התיקון מאפשר השקעה אטרקטיבית לבעלי כסף נזיל המתקרבים לגיל 60, כמו גם לשכירים בעלי הכנסה גבוהה (פעמיים השכר הממוצע במשק ויותר), המחפשים פתרון משלים לחיסכון הפנסיוני שלהם. ניתן לבצע משיכת כספים מקופת גמל לפי תיקון 190 רק אם העמית עבר את גיל 60, ורק אם הוא מקבל קצבה חודשית העולה על 5,012 ש"ח בחודש (נכון לשנת 2024).
דוגמא:
אני עומד בתנאי הסף והחלטתי להפקיד 500,000 ש"ח בקופת גמל במקום בתיק ההשקעות בבנק. מה יקרה לכסף הזה?
ההפקדה תיכנס, באמצעות העברה בנקאית או צ'ק, לקופת גמל אחת – אך היא תחולק לשני רבדים:
- סכום של 38,412 ש"ח יוגדר כ"קצבה מזכה" (נכון לשנת 2024) ויהיה ניתן למשיכה כקצבה חודשית. (ניתן לקבל עבור סכום זה הטבות ממס הכנסה גם בתור גמלאי). סכום זה עובר פטור מכל מס במקרה פטירה של החוסך
- יתרת הסכום, 461,588 ש"ח, תוגדר כ"קצבה מוכרת" (נכון לשנת 2024) – ועליה יחולו התנאים של תיקון 190 לפקודת מס הכנסה להיוון קצבה מוכרת. כלומר, משיכה בסכום חד-פעמי ב-15% מס מהרווח הנומינלי, ללא כל צורך באישור פקיד שומה; או, קבלת קצבה חודשית פטורה ממס.
מה קורה לכסף במקרה של פטירת העמית?
הכספים שהוגדרו כ"קצבה מזכה" (38,412 ש"ח בדוגמא שלנו) נזילים למשיכה בהתאם לאישור פקיד שומה, או כקצבה פטורה ממס, כל עוד העמית מעל גיל 60.
הכספים שהוגדרו כ"קצבה מוכרת" (הסכום העיקרי, 461,588 ש"ח בדוגמא שלנו) יהיו נזילים לכל מטרה החל מגיל 60 ויחולו עליהם תנאי ההורשה של קופת גמל רגילה, כשההטבות מתייחסות לשני תרחישים:
אם העמית נפטר לפני גיל 75, המוטבים זכאים לקבל את הכספים כסכום חד פעמי בפטור מלא ממס. זוהי הטבת מס משמעותית, שמשכה חוסכים רבים להשתמש בתיקון 190 כמסלול הורשה פטור ממס, או לפחות פטור חלקית ממס כפי שנראה בתרחיש הבא.
אם העמית נפטר לאחר גיל 75, המוטבים יוכלו למשוך את הכספים כסכום חד פעמי ולשלם מס בגובה של 15% על הרווח הנומינלי – בהתאם לזכויות שעמדו לרשותו של העמית טרם פטירתו. לחילופין, המוטבים זכאים לקבל את הכספים בדרך של קצבה חודשית פטורה ממס בתנאי שהמוטבים מעל גיל 60.
האם יש תקרת הפקדה?
ככלל במסגרת תיקון 190 אין תקרת הפקדה, אלא אם כן מדובר בקופת גמל בניהול אישי (IRA) ובמקרה כזה ניתן להפקיד עד 5.95 מיליון שקלים. עם זאת, על פי הנחיות רשות המיסים בסכומי הפקדה גבוהים בכפוף לתקרות כפי שמפורסמות מעת לעת על ידי רשות המיסים, משיכה בדרך של היוון קצבה תתבצע תוך פנייה לפקיד שומה ולא ישירות מול הקופה.
